Υπεραπόσβεση: ο τελικός οδηγός

Από την 1η Ιανουαρίου 2026 έως τις 30 Σεπτεμβρίου 2028, η ιταλική κυβέρνηση θέτει στη διάθεση των επιχειρήσεων ένα κίνητρο υπεραπόσβεσης, ενθαρρύνοντάς τις τόσο να επιταχύνουν τον ψηφιακό μετασχηματισμό τους όσο και να μειώσουν τις περιβαλλοντικές επιπτώσεις τους.

Η υπεραπόσβεση είναι ένα φορολογικό κίνητρο που αυξάνει την αναγνωρισμένη αξία ενός περιουσιακού στοιχείου κατά ένα ορισμένο ποσοστό κατά τον υπολογισμό της απόσβεσης (για τα αγορασμένα περιουσιακά στοιχεία) ή/και των δόσεων χρηματοδοτικής μίσθωσης (για μισθωμένα περιουσιακά στοιχεία), μειώνοντας έτσι τη φορολογητέα βάση στην οποία υπόκειται η εταιρεία.

Το κίνητρο απευθύνεται σε εταιρείες που:

• επενδύσεις σε κεφαλαιουχικά αγαθά παράγονται εντός της ΕΕ/ΕΟΧ
• να κατανείμουν αυτά τα περιουσιακά στοιχεία σε εγκαταστάσεις παραγωγής που βρίσκονται στην Ιταλία
• συμμορφώνονται με τους κανονισμούς για την ασφάλεια στο χώρο εργασίας και πληρούν όλες τις υποχρεωτικές απαιτήσεις κοινωνικής ασφάλισης και εισφορών κοινωνικής πρόνοιας για τους υπαλλήλους τους.

Το μέγεθος της εταιρείας, η κατοικία, η νομική μορφή ή το φορολογικό καθεστώς δεν επηρεάζουν την επιλεξιμότητα.

Οι ακόλουθες εταιρείες δεν είναι επιλέξιμες:

• τα άτομα που βρίσκονται σε κατάσταση εκκαθάρισης ή οικονομικής δυσφορίας·
• που υπόκεινται σε απαγορευτικές κυρώσεις.

Η αύξηση του φορολογικού κόστους ισχύει αποκλειστικά για:

• νέα ενσώματα περιουσιακά στοιχεία (π.χ. μηχανήματα, εξαρτήματα μηχανών για ανακαίνιση) που απαριθμούνται στο παράρτημα IV του νόμου περί προϋπολογισμού του 2026·
• νέα άυλα περιουσιακά στοιχεία (π.χ. λογισμικό, πλατφόρμες) που απαριθμούνται στο παράρτημα V του νόμου περί προϋπολογισμού του 2026.

Τα περιουσιακά στοιχεία αυτά πρέπει να κατανέμονται σε εγκαταστάσεις παραγωγής που βρίσκονται στην Ιταλία και πρέπει να διασυνδέονται με το σύστημα διαχείρισης της παραγωγής ή το δίκτυο εφοδιασμού της εταιρείας.

• Το κίνητρο ισχύει επίσης για συστήματα αυτοπαραγωγής ανανεώσιμων πηγών ενέργειας που προορίζονται για αυτοκατανάλωση, συμπεριλαμβανομένων των εγκαταστάσεων εκτός εγκαταστάσεων και των συστημάτων αποθήκευσης της παραγόμενης ενέργειας.

Μόνο τα ακόλουθα φωτοβολταϊκά κατασκευαστικά στοιχεία είναι επιλέξιμα για υπεραπόσβεση:

• φωτοβολταϊκές μονάδες με απόδοση κυψελών τουλάχιστον 23,5%.
• μονάδες κατασκευασμένες από κυψέλες πυριτίου διπλής όψης ή διαδοχικά κύτταρα πυριτίου με ελάχιστη απόδοση κυψελών 24%.

Και στις δύο περιπτώσεις, τόσο οι μονάδες όσο και οι κυψέλες πρέπει να κατασκευάζονται εντός της Ευρωπαϊκής Ένωσης.

Στο παράρτημα IV απαριθμούνται τα νέα ενσώματα περιουσιακά στοιχεία που είναι επιλέξιμα για έκπτωση φόρου. Οι κύριες κατηγορίες περιλαμβάνουν:

• νέα έξυπνα κεφαλαιουχικά αγαθά εξοπλισμένα με αισθητήρες και ενεργοποιητές.
• συστήματα που υποστηρίζουν την ποιότητα και τη βιωσιμότητα·
• συστήματα που επιτρέπουν την ενσωμάτωση ανθρώπου-μηχανής, την εργονομία και την ασφάλεια στο χώρο εργασίας·
• περιουσιακά στοιχεία για τη συλλογή, επεξεργασία και διαβίβαση δεδομένων.

Η κατηγορία 1 του παραρτήματος IV περιλαμβάνει τα νέα κεφαλαιουχικά αγαθά που χρησιμοποιούνται για παραγωγικούς σκοπούς. Παραδείγματα περιλαμβάνουν:

• μηχανήματα παραγωγής (π.χ. εργαλειομηχανές, μηχανές επεξεργασίας υλικών, εξοπλισμός συσκευασίας) ·
• ρομπότ;
• μηχανές διακίνησης υλικών·
• συστήματα για τη διαχείριση των περιβαλλοντικών και λειτουργικών συνθηκών των διαδικασιών παραγωγής (π.χ. HVAC) ·
• αυτοματοποιημένες αποθήκες ·
• έξυπνα εξαρτήματα που χρησιμοποιούνται σε έργα ανανέωσης και μηχατρονικά εξαρτήματα ικανά να αναγεννήσουν ενέργεια.

Όλα τα περιουσιακά στοιχεία που απαριθμούνται στο σημείο 1 του παραρτήματος IV πρέπει να πληρούν πέντε υποχρεωτικές απαιτήσεις:

• Πρέπει να ελέγχονται από PLC ή CNC.
• Πρέπει να διασυνδέονται με τα συστήματα πληροφορικής του εργοστασίου, επιτρέποντας την απομακρυσμένη φόρτωση οδηγιών ή/και προγραμμάτων εξαρτημάτων.
• Πρέπει να ενσωματώνονται αυτόματα στο σύστημα εφοδιαστικής του εργοστασίου, στο δίκτυο εφοδιασμού και/ή σε άλλα μηχανήματα στη διαδικασία παραγωγής.
• Πρέπει να διαθέτουν απλές και διαισθητικές διεπαφές ανθρώπου-μηχανής.
• Πρέπει να συμμορφώνονται με όλες τις απαιτήσεις ασφάλειας, υγείας και υγιεινής.

Εκτός από τις πέντε υποχρεωτικές απαιτήσεις, τα περιουσιακά στοιχεία της κατηγορίας 1 πρέπει να πληρούν δύο από τα ακόλουθα τρία χαρακτηριστικά:

• περιλαμβάνουν συστήματα απομακρυσμένης συντήρησης, απομακρυσμένης διάγνωσης ή τηλεχειρισμού.
• να είναι εξοπλισμένο με αισθητήρες και συστήματα για τη συνεχή παρακολούθηση των παραμέτρων της μηχανής και της διεργασίας·
• να ενσωματωθούν με το δικό τους Digital Twin.

Η κατηγορία 2 του παραρτήματος IV περιλαμβάνει συστήματα που είναι διασυνδεδεμένα με το σύστημα διαχείρισης των εργοστασίων και εξασφαλίζουν την ποιότητα του προϊόντος ή της διεργασίας, όπως:

• συστήματα μέτρησης ·
• συστήματα παρακολούθησης δεδομένων προϊόντων, διεργασιών ή μηχανών·
• συστήματα ιχνηλασιμότητας προϊόντων ή παρτίδων παραγωγής·
• συσκευές διήθησης και επεξεργασίας για την ανάκτηση υλικών πόρων που χρησιμοποιούνται στη διεργασία ·
• συστήματα ανίχνευσης ανωμαλιών που βασίζονται σε εικόνες ή άλλες παραμέτρους,
• αυτοματοποιημένα συστήματα σήμανσης που συνδέονται με τον κωδικό αναγνώρισης προϊόντος για λόγους συντήρησης.

Η κατηγορία 3 του παραρτήματος IV περιλαμβάνει, για παράδειγμα:

• εργονομικές συσκευές προσαρμόσιμες στις βιομετρικές παραμέτρους του χειριστή ·
• συστήματα που έχουν σχεδιαστεί για να βοηθούν στην ανύψωση βαρέων υλικών, όπως εξωσκελετοί,
• φορητά εργαλεία και συστήματα επικοινωνίας που συνδέουν τους χειριστές και το εργοστάσιο·
• συσκευές επαυξημένης, εικονικής και μικτής πραγματικότητας·
• έξυπνες συσκευές που αλληλεπιδρούν με τον πελάτη.
• έξυπνες διεπαφές HMI.

Η κατηγορία 4 του παραρτήματος IV καλύπτει τις προηγμένες τεχνολογίες για την ανάλυση, την αποθήκευση και τη διαβίβαση δεδομένων υψηλής αξίας. Αυτές περιλαμβάνουν υποδομές υλικού για:

• προσομοίωση, καθώς και για την κατάρτιση, τη βελτιστοποίηση και την εκτέλεση μοντέλων τεχνητής νοημοσύνης — όπως διακομιστές GPU, συσκευές αιχμής υπολογιστών και συστήματα αποθήκευσης επιχειρησιακού επιπέδου,
• βιομηχανική συνδεσιμότητα, συμπεριλαμβανομένων ιδιωτικών δικτύων 5G, συστημάτων Wi‑Fi και τεχνολογιών που επιτρέπουν τη σύγκλιση IT‑OT·
• βιομηχανική ασφάλεια στον κυβερνοχώρο, όπως συσκευές τμηματοποίησης δικτύων, λύσεις προστασίας βιομηχανικών τελικών σημείων και συστήματα που εξασφαλίζουν τη λειτουργική συνέχεια των εργοστασιακών περιβαλλόντων.

Τα περιουσιακά στοιχεία της κατηγορίας 4 του παραρτήματος IV πρέπει:
• να διασυνδεθούν με τα πληροφοριακά συστήματα της εταιρείας.
• προορίζονται για την εκτέλεση εφαρμογών που απαριθμούνται στο παράρτημα V ή χρησιμοποιούνται για την υποστήριξη έξυπνων μηχανών και συσκευών ή χρησιμεύουν για τη διασφάλιση της διασύνδεσης και της επικοινωνίας μεταξύ των στοιχείων ενεργητικού που περιλαμβάνονται και στα δύο παραρτήματα.

Στο παράρτημα V απαριθμούνται οι λύσεις λογισμικού που είναι επιλέξιμες για την έκπτωση φόρου. Οι κύριες κατηγορίες περιλαμβάνουν:

• σχεδιασμός, προσομοίωση (Digital Twin) και διαχείριση κύκλου ζωής προϊόντων/διαδικασίας·
• ανάλυση δεδομένων (επί τόπου, με βάση το cloud ή σε συσκευές αιχμής υπολογιστών) ·
• διαχείριση παραγωγής και συστήματα παρακολούθησης μηχανών/διαδικασιών
• τεχνολογίες εικονικής, επαυξημένης και μικτής πραγματικότητας.
• λύσεις αντίστροφης μηχανικής
• Βιομηχανικό Διαδίκτυο των πραγμάτων (IIoT)
• πλατφόρμες υπολογιστικού νέφου·
• Τεχνητή Νοημοσύνη (AI) — αλγόριθμοι και πλατφόρμες για τη διαχείριση του κύκλου ζωής τους·
• εφαρμογές για τη χρήση ρομπότ ·
• λύσεις με επίκεντρο τη βιωσιμότητα (π.χ. Συστήματα Διαχείρισης Ενέργειας, Ψηφιακό Διαβατήριο Προϊόντων, Εργαλεία Διαχείρισης Αποβλήτων, Αξιολόγηση Κύκλου Ζωής) ·
• λογισμικό ασφάλειας στον κυβερνοχώρο.
• εφαρμογές προγνωστικής συντήρησης·
• πλατφόρμες ανάπτυξης χαμηλού και μη-κώδικα.

Ανακοινώθηκε ότι η τεκμηρίωση σχετικά με τα περιουσιακά στοιχεία που περιλαμβάνονται στην επένδυση, μαζί με τις απαιτούμενες πιστοποιήσεις διασύνδεσης, πρέπει να μεταφορτωθεί σε μια διαδικτυακή πλατφόρμα που διαχειρίζεται η GSE (Energy Services Operator). Πρόσθετες πληροφορίες σχετικά με τυχόν περιοδικές ανακοινώσεις που πρέπει να υποβάλλονται στο GSE θα παρέχονται μόλις δημοσιευθεί το διυπουργικό διάταγμα.

Οι επενδύσεις σε νέα κεφαλαιουχικά αγαθά που απαριθμούνται στα παραρτήματα IV και V πρέπει να πραγματοποιούνται μεταξύ της 1ης Ιανουαρίου 2026 και της 30ής Σεπτεμβρίου 2028. Κατά τη διάρκεια αυτής της περιόδου κινήτρων, εάν η εταιρεία πωλήσει το περιουσιακό στοιχείο ή το μετεγκαταστήσει σε έναν από τους ξένους χώρους της, πρέπει να αγοράσει άλλο περιουσιακό στοιχείο εντός του ίδιου οικονομικού έτους με ίσες ή ανώτερες τεχνολογικές επιδόσεις. Εάν το περιουσιακό στοιχείο αντικατάστασης έχει χαμηλότερο κόστος από το αρχικό, το φορολογικό κίνητρο θα προσαρμοστεί ανάλογα.

Το κίνητρο υπεραπόσβεσης του 2026 μπορεί να συνδυαστεί με άλλα μέτρα που χρηματοδοτούνται από εθνικούς ή ευρωπαϊκούς πόρους, υπό την προϋπόθεση ότι:

• το συνολικό ποσό της ελάφρυνσης δεν υπερβαίνει τη συνολική αξία των πραγματοποιηθεισών επενδύσεων·
• κάθε κίνητρο καλύπτει διαφορετικές κατηγορίες κόστους (δηλαδή, καμία διπλή χρηματοδότηση).

Οι δαπάνες που χρησιμοποιήθηκαν για τον υπολογισμό της υπεραπόσβεσης αντιστοιχούν στην αξία αγοράς των νέων κεφαλαιουχικών αγαθών, χωρίς τυχόν άλλα κίνητρα που λαμβάνονται

Ο νόμος περί προϋπολογισμού του 2026 ορίζει ότι ο υπολογισμός της προκαταβολής φόρου για το 2026 πρέπει να πραγματοποιείται χωρίς να λαμβάνονται υπόψη τυχόν φορολογικά κίνητρα που θεσπίζονται από τον ίδιο τον νόμο, συμπεριλαμβανομένης της υπεραπόσβεσης.