Hyperodpisy: závěrečná příručka

Od 1. ledna 2026 do 30. září 2028 italská vláda zpřístupňuje podnikům pobídku k nadměrným odpisům, která je povzbuzuje k urychlení digitální transformace a ke snížení dopadu na životní prostředí.

Hyperodpisy jsou daňovou pobídkou, která zvyšuje vykázanou hodnotu aktiva o určité procento při výpočtu odpisů (u nakoupených aktiv) a/nebo splátek finančního leasingu (u pronajatých aktiv), čímž se snižuje základ daně, kterému společnost podléhá.

Pobídka je zaměřena na společnosti, které:

• investovat do kapitálových statků vyrobeno v rámci EU/EHP
• přidělit tato aktiva výrobním závodům umístěným v Itálii
• dodržovat předpisy o bezpečnosti na pracovišti a splňovat všechny povinné požadavky na sociální zabezpečení a příspěvky na sociální zabezpečení pro své zaměstnance.

Velikost společnosti, bydliště, právní forma nebo daňový režim nemají vliv na způsobilost.

Následující společnosti nejsou způsobilé:

• osoby ve stavu likvidace nebo finanční tísně;
• ty, na které se vztahují zákazové sankce.

Zvyšování nákladů souvisejících s daněmi se vztahuje výlučně na:

• nový hmotný majetek (např. strojní zařízení, strojní součásti určené k modernizaci) uvedený v příloze IV rozpočtového zákona na rok 2026;
• nová nehmotná aktiva (např. software, platformy) uvedená v příloze V rozpočtového zákona na rok 2026.

Tato aktiva musí být přidělena výrobním závodům umístěným v Itálii a musí být propojena se systémem řízení výroby nebo dodavatelskou sítí společnosti.

• Tato pobídka se vztahuje také na systémy vlastní výroby energie z obnovitelných zdrojů určených pro vlastní spotřebu, včetně zařízení mimo pracoviště a systémů skladování vyrobené energie.

Pro hyperodpisy jsou způsobilé pouze tyto fotovoltaické komponenty:

• fotovoltaické moduly s účinností článků nejméně 23,5%;
• moduly vyrobené z bifaciálních heterojunkčních nebo tandemových křemíkových článků s minimální účinností buněk 24%.

V obou případech musí být moduly i články vyráběny v rámci Evropské unie.

Příloha IV uvádí seznam nových hmotných aktiv způsobilých pro daňový odpočet. Mezi hlavní kategorie patří:

• nové inteligentní investiční zboží vybavené senzory a akčními členy;
• systémy podporující kvalitu a udržitelnost;
• systémy umožňující integraci člověka a stroje, ergonomii a bezpečnost na pracovišti;
• majetek pro shromažďování, zpracování a přenos údajů.

Kategorie 1 přílohy IV zahrnuje nové investiční statky používané pro výrobní účely. Mezi příklady patří:

• výrobní stroje (např. obráběcí stroje, stroje na zpracování materiálů, balicí zařízení);
• roboty;
• stroje pro manipulaci s materiálem;
• systémy pro řízení environmentálních a provozních podmínek výrobních procesů (např. HVAC);
• automatizované sklady;
• inteligentní komponenty používané při modernizačních projektech a mechatronické komponenty schopné regenerovat energii.

Všechna aktiva uvedená v bodě 1 přílohy IV musí splňovat pět závazných požadavků:

• Musí být ovládány PLC nebo CNC.
• Musí být propojeny s IT systémy továrny, což umožňuje vzdálené načítání pokynů a/nebo programů dílů.
• Musí být automaticky integrovány s logistickým systémem továrny, dodavatelskou sítí a/nebo jinými stroji ve výrobním procesu.
• Musí obsahovat jednoduché a intuitivní rozhraní člověk-stroj.
• Musí splňovat všechny požadavky na bezpečnost, ochranu zdraví a hygienu.

Kromě pěti povinných požadavků musí aktiva kategorie 1 splňovat dvě z těchto tří charakteristik:

• zahrnují systémy pro vzdálenou údržbu, vzdálenou diagnostiku nebo dálkové ovládání;
• být vybaveny čidly a systémy pro nepřetržité sledování parametrů stroje a procesu;
• být integrovány s vlastním Digital Twin.

Kategorie 2 přílohy IV zahrnuje systémy, které jsou propojeny se systémem řízení výrobního závodu a zajišťují kvalitu výrobků nebo procesů, jako jsou:

• měřicí systémy;
• systémy pro sledování údajů o výrobcích, procesech nebo strojích;
• systémy sledovatelnosti výrobků nebo výrobních šarží;
• filtrační a zpracovatelská zařízení pro regeneraci materiálových zdrojů použitých v procesu;
• systémy detekce anomálií založené na obrazech nebo jiných parametrech;
• automatizované systémy označování spojené s identifikačním kódem výrobku pro účely údržby.

Kategorie 3 přílohy IV zahrnuje například:

• ergonomická zařízení přizpůsobitelná biometrickým parametrům obsluhy;
• systémy určené k pomoci při zvedání těžkých materiálů, jako jsou exoskeletony;
• nositelné nástroje a komunikační systémy spojující operátory a továrnu;
• zařízení rozšířené, virtuální a smíšené reality;
• inteligentní zařízení, která komunikují se zákazníkem;
• inteligentní rozhraní HMI.

Kategorie 4 přílohy IV zahrnuje pokročilé technologie pro analýzu, ukládání a přenos vysoce hodnotných údajů. Patří mezi ně hardwarové infrastruktury pro:

• simulace a školení, optimalizace a provozování modelů umělé inteligence — jako jsou servery GPU, zařízení edge‑computing a podnikové úložné systémy;
• průmyslová konektivita, včetně soukromých sítí 5G, systémů Wi‑Fi a technologií umožňujících konvergenci IT—OT;
• průmyslová kybernetická bezpečnost, jako jsou zařízení pro segmentaci sítě, průmyslová řešení ochrany koncových bodů a systémy zajišťující kontinuitu provozu výrobního prostředí.

Aktiva kategorie 4 přílohy IV musí:
• být propojený s informačními systémy společnosti;
• být určeny k provozování aplikací uvedených v příloze V nebo k podpoře inteligentních strojů a zařízení nebo slouží k zajištění propojení a komunikace mezi zařízeními uvedenými v obou přílohách.

Příloha V uvádí softwarová řešení způsobilá pro odpočet daně. Mezi hlavní kategorie patří:

• návrh, simulace (Digital Twin) a řízení životního cyklu produktu/procesu;
• analýza dat (on-premise, cloudová nebo na hraničních výpočetních zařízeních);
• systémy řízení výroby a monitorování strojů/procesů;
• technologie virtuální, rozšířené a smíšené reality;
• řešení reverzního inženýrství;
• Průmyslový internet věcí (IIoT)
• platformy pro cloudové výpočty;
• Umělá inteligence (AI) — algoritmy a platformy pro řízení jejich životního cyklu
• aplikace pro použití robotů;
• řešení zaměřená na udržitelnost (např. systémy energetického managementu, digitální produktový pas, nástroje pro nakládání s odpady, posuzování životního cyklu);
• software pro kybernetickou bezpečnost;
• aplikace pro prediktivní údržbu;
• vývojové platformy s nízkým kódem a bez kódu.

Bylo oznámeno, že dokumentace týkající se aktiv zahrnutých do investice spolu s požadovanými certifikáty propojení musí být nahrána na online platformu spravovanou GSE (provozovatel energetických služeb). Další informace týkající se jakýchkoli pravidelných sdělení, která mají být předkládána GSE, budou poskytnuty po zveřejnění meziresortní vyhlášky.

Investice do nových investičních statků uvedených v přílohách IV a V musí být provedeny v období od 1. ledna 2026 do 30. září 2028. Během tohoto pobídkového období, pokud společnost prodá aktivum nebo jej přemístí na jedno ze svých zahraničních míst, musí ve stejném fiskálním roce zakoupit další aktivum se stejným nebo vynikajícím technologickým výkonem. Pokud má náhradní aktivum nižší náklady než původní, bude daňová pobídka odpovídajícím způsobem upravena.

Motivaci k hyperamortizaci z roku 2026 lze kombinovat s dalšími opatřeními financovanými z vnitrostátních nebo evropských zdrojůza předpokladu, že

• celková výše osvobození nepřesahuje celkovou hodnotu provedených investic;
• každá pobídka se vztahuje na různé kategorie nákladů (tj. žádné dvojí financování).

Výdaje použité k výpočtu hyperodpisů odpovídají kupní hodnotě nového investičního majetku po odečtení jakýchkoli jiných obdržených pobídek

Rozpočtový zákon z roku 2026 stanoví, že výpočet zálohy na daň z roku 2026 musí být proveden bez ohledu na jakékoli daňové pobídky zavedené samotným zákonem, včetně hyperodpisů.