Hyperamortizácia: konečný sprievodca

Od 1. januára 2026 do 30. septembra 2028 talianska vláda sprístupňuje podnikom stimul na hyperodpisovanie, ktorý ich povzbudí, aby urýchlili svoju digitálnu transformáciu a znížili vplyv na životné prostredie.

Hyperodpisy sú daňový stimul, ktorý zvyšuje vykazovanú hodnotu majetku o určité percento pri výpočte odpisov (pre zakúpené aktíva) a/alebo splátky finančného lízingu (pri prenajatých aktívach), čím sa znižuje základ dane, ktorému podlieha spoločnosť.

Motivácia je zameraná na spoločnosti, ktoré:

• investovať do investičného majetku vyrábané v EÚ/EHP
• prideliť tieto aktíva výrobným zariadeniam nachádzajúcim sa v Taliansku
• dodržiavať bezpečnostné predpisy na pracovisku a spĺňať všetky povinné požiadavky na sociálne zabezpečenie a príspevky na sociálne zabezpečenie svojich zamestnancov.

Veľkosť spoločnosti, bydlisko, právna forma alebo daňový režim neovplyvňujú oprávnenosť.

Nasledujúce spoločnosti nie sú oprávnené:

• osoby v stave likvidácie alebo finančných ťažkostí;
• tých, na ktoré sa vzťahujú zakázané sankcie.

Zvýšenie nákladov súvisiace s daňami sa vzťahuje výlučne na:

• nové hmotné aktíva (napr. stroje, komponenty strojov na rekonštrukciu) uvedené v prílohe IV rozpočtového zákona na rok 2026;
• nové nehmotné aktíva (napr. softvér, platformy) uvedené v prílohe V rozpočtového zákona na rok 2026.

Tieto aktíva musia byť pridelené výrobným zariadeniam nachádzajúcim sa v Taliansku a musia byť prepojené so systémom riadenia výroby alebo dodávateľskou sieťou spoločnosti.

• Tento stimul sa vzťahuje aj na systémy vlastnej výroby energie z obnoviteľných zdrojov určené na vlastnú spotrebu vrátane zariadení mimo prevádzky a systémov skladovania vyrobenej energie.

Iba tieto fotovoltaické komponenty sú oprávnené na hyperodpisovanie:

• fotovoltaické moduly s účinnosťou článkov najmenej 23,5%;
• moduly vyrobené z bifaciálnych heterojunkčných alebo tandemových kremíkových článkov s minimálnou účinnosťou buniek 24%.

V oboch prípadoch musia byť moduly aj články vyrobené v rámci Európskej únie.

V prílohe IV sa uvádzajú nové hmotné aktíva oprávnené na odpočet dane. Medzi hlavné kategórie patria:

• nový inteligentný investičný tovar vybavený senzormi a pohonmi;
• systémy podporujúce kvalitu a udržateľnosť;
• systémy umožňujúce integráciu medzi človekom a strojom, ergonómiu a bezpečnosť na pracovisku;
• aktíva na zhromažďovanie, spracovanie a prenos údajov.

Kategória 1 prílohy IV zahŕňa nové investičné tovary používané na výrobné účely. Príklady zahŕňajú:

• výrobné stroje (napr. obrábacie stroje, stroje na spracovanie materiálov, baliace zariadenia);
• roboty;
• stroje na manipuláciu s materiálom;
• systémy na riadenie environmentálnych a prevádzkových podmienok výrobných procesov (napr. HVAC);
• automatizované sklady;
• inteligentné komponenty používané pri rekonštrukčných projektoch a mechatronické komponenty schopné regenerovať energiu.

Všetky aktíva uvedené v položke 1 prílohy IV musia spĺňať päť povinných požiadaviek:

• Musia byť riadené PLC alebo CNC.
• Musia byť prepojené s IT systémami továrne, čo umožňuje vzdialené načítanie pokynov a/alebo častí programov.
• Musia byť automaticky integrované s logistickým systémom továrne, dodávateľskou sieťou a/alebo inými strojmi vo výrobnom procese.
• Musia obsahovať jednoduché a intuitívne rozhrania človek-stroj.
• Musia spĺňať všetky bezpečnostné, zdravotné a hygienické požiadavky.

Okrem piatich povinných požiadaviek musia aktíva kategórie 1 spĺňať dve z týchto troch charakteristík:

• zahŕňajú systémy na diaľkovú údržbu, diaľkovú diagnostiku alebo diaľkové ovládanie;
• byť vybavené snímačmi a systémami na nepretržité monitorovanie parametrov stroja a procesov;
• byť integrovaný s vlastným digitálnym dvojčaťom.

Kategória 2 prílohy IV zahŕňa systémy, ktoré sú prepojené so systémom riadenia závodu a zabezpečujú kvalitu výrobkov alebo procesov, ako napríklad:

• meracie systémy;
• systémy na monitorovanie údajov o produktoch, procesoch alebo strojoch;
• systémy vysledovateľnosti výrobkov alebo výrobných šarží;
• filtračné a úpravné zariadenia na regeneráciu materiálových zdrojov použitých v tomto procese;
• systémy detekcie anomálií založené na obrázkoch alebo iných parametroch;
• automatizované systémy označovania prepojené s identifikačným kódom výrobku na účely údržby.

Kategória 3 prílohy IV zahŕňa napríklad:

• ergonomické zariadenia prispôsobiteľné biometrickým parametrom operátora;
• systémy navrhnuté tak, aby pomáhali pri zdvíhaní ťažkých materiálov, ako sú exoskeletóny;
• nositeľné nástroje a komunikačné systémy spájajúce operátorov a továreň;
• zariadenia s rozšírenou, virtuálnou a zmiešanou realitou;
• inteligentné zariadenia, ktoré komunikujú so zákazníkom;
• inteligentné rozhrania HMI.

Kategória 4 prílohy IV zahŕňa pokročilé technológie analýzy, ukladania a prenosu údajov s vysokou hodnotou. Patria sem hardvérové infraštruktúry pre:

• simulácie a školenia, optimalizácie a prevádzky modelov umelej inteligencie — ako sú servery GPU, okrajové počítačové zariadenia a úložné systémy podnikovej triedy;
• priemyselné pripojenie vrátane súkromných sietí 5G, Wi‑Fi systémov a technológií umožňujúcich konvergenciu IT‑OT;
• priemyselná kybernetická bezpečnosť, ako sú zariadenia na segmentáciu sietí, priemyselné riešenia ochrany koncových bodov a systémy zabezpečujúce prevádzkovú kontinuitu výrobných prostredí.

Aktíva podľa kategórie 4 prílohy IV musia:
• byť prepojený s informačnými systémami spoločnosti;
• byť určené na spustenie aplikácií uvedených v prílohe V alebo slúžiť na podporu inteligentných strojov a zariadení, alebo slúžiť na zabezpečenie prepojenia a komunikácie medzi prostriedkami zahrnutými v oboch prílohách.

V prílohe V sú uvedené softvérové riešenia oprávnené na daňový odpočet. Medzi hlavné kategórie patria:

• návrh, simulácia (Digital Twin) a riadenie životného cyklu produktu/procesu;
• analýza údajov (on-premises, cloud alebo na okrajových výpočtových zariadeniach);
• riadenie výroby a systémy monitorovania strojov/procesov;
• technológie virtuálnej, rozšírenej a zmiešanej reality;
• riešenia reverzného inžinierstva;
• Priemyselný internet vecí (IIoT)
• cloudové počítačové platformy;
• Umelá inteligencia (AI) — algoritmy a platformy na riadenie ich životného cyklu
• aplikácie na používanie robotov;
• riešenia zamerané na udržateľnosť (napr. systémy riadenia energie, digitálny produktový pas, nástroje na riadenie odpadu, hodnotenie životného cyklu);
• softvér pre kybernetickú bezpečnosť;
• aplikácie prediktívnej údržby;
• vývojové platformy s nízkym kódom a bez kódu.

Bolo oznámené, že dokumentácia týkajúca sa aktív zahrnutých do investície spolu s požadovanými certifikáciami prepojenia musí byť nahraná na online platformu spravovanú GSE (prevádzkovateľ energetických služieb). Dodatočné informácie týkajúce sa akýchkoľvek pravidelných oznámení, ktoré sa majú predkladať GSE, budú poskytnuté po uverejnení medziministerského dekrétu.

Investície do nového investičného majetku uvedeného v prílohách IV a V sa musia uskutočniť medzi 1. januárom 2026 a 30. septembrom 2028. Počas tohto stimulačného obdobia, ak spoločnosť predá majetok alebo ho premiestní na niektorú zo svojich zahraničných stránok, musí si v tom istom fiškálnom roku kúpiť iný majetok s rovnakým alebo vynikajúcim technologickým výkonom. Ak má náhradné aktíva nižšie náklady ako pôvodné, daňový stimul sa zodpovedajúcim spôsobom upraví.

Stimuláciu na hyperodpisovanie v roku 2026 možno kombinovať s inými opatreniami financovanými z vnútroštátnych alebo európskych zdrojovza predpokladu, že:

• celková výška úľavy nepresahuje celkovú hodnotu uskutočnených investícií;
• každý stimul pokrýva rôzne kategórie nákladov (t. j. žiadne dvojité financovanie).

Výdavky použité na výpočet nadmerného odpisu zodpovedajú nákupnej hodnote nového investičného majetku bez ďalších prijatých stimulov

Rozpočtový zákon z roku 2026 stanovuje, že výpočet platby dane z roku 2026 sa musí vykonať bez zohľadnenia akýchkoľvek daňových stimulov zavedených samotným zákonom vrátane nadmerných odpisov.